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第137期:开票方走逃,发票不能抵扣,税务局要求补税怎么办?

2019-04-30 10:19:21
阅读:11024
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许海美 税务专家 2006年毕业于江南大学会计专业,同济大学公共管理硕士,曾在苏州税务部门任职十年,“法治吴江”主讲人,具有丰富的...
开票方走逃,发票不能抵扣,税务局要求补税怎么办?
本期对话:

  近期,我作为税务律师接收到很多企业咨询,我向对方购买原料后取得发票,后来开票方走逃了,税务机关认为我们抵扣的发票有问题,要求补税、滞纳金,我们应该怎么办?都不敢做生意了!企业也会觉得很冤枉,因为自己的交易是真实的,并且还是若干年前就已经抵扣的发票,为什么近期才会有这样的问题?正好我近期顺利解决了一个关于这类异常发票的税收争议的案件,在这里跟大家做个讲解。

  一、异常发票案件的基本情况

  1、甲公司于2015年期间向某省境内乙公司购买铝丝原料,成交金额2126798元。该项业务交易真实,资金流、发票流、物流三流合一,甲公司存有购销合同、出库单、入库单、银行转账凭证等相关票证为证。

  2、2018年6月,甲公司收到当地主管税务机关通知,该交易所涉发票被对方税务局认定为异常发票,要求对这些发票进行协查,税务局经查询后要求将异常发票一律进项转出,需补缴增值税35万余元,同时加收滞纳金,合计约45万余元。

  3、经甲公司至某省当地国税局调查了解后获知,证实发票异常的原因为乙公司资不抵债后,企业负责人走逃,随之被当地税务局认定为非正常户,因此依据《关于走逃(失联)企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第76号)文件要求将上述发票认定为异常发票。

  二、案件目标:

  甲公司因乙公司的异常发票的问题而被当地税务局要求补缴增值税税金和滞纳金,甲公司认为自己无需缴纳,因此存在较大的税收争议。

  鉴于以上情形,我们作为税务律师,经过认真分析,制定本次案件目标:

  1、 通过与某省当地的税务机关沟通交流,争取在政策允许的情况下,将该案所涉发票移出异常发票范围,允许上述发票用于进项税额抵扣;

  2、 如交涉不成,向法院提起民事诉讼,要求乙公司赔偿甲公司因异常发票而造成的进项税额无法抵扣而造成的损失。

  三、方案设计

  (一)方案一:通过与某省当地税务局交涉,将该案所涉发票移出异常发票范围,允许上述发票用于进项税额抵扣;

  对于异常发票的处理,其实税务局应当遵守其特定的流程,如交易真实且销售方已申报并交纳税款的,可通过销售方税务机关出具相关证明,由购买方当地税务局核实交易真实性,再确认是否应当将该异常发票作为购买方抵扣增值税进项税额的凭证。根据本案目前掌握的事实,甲公司该笔业务交易真实,且三流合一,某省当地主管税务局应该在总局文件所要求的工作时间内完成非正常户的核查并及时反馈核查结果,如核查无误,受票方主管税务机关在确认交易真实性的基础上,认为发票无异常时,应解除异常状态,准予购买方用于抵扣进项税金。

  (二)方案二:如交涉不成,通过向法院提起民事诉讼,要求乙公司赔偿甲公司因失控发票而造成的损失。

  本人为顺利解决本案,寻找适合的诉讼方案。经过查询中国裁判文书网等相关判决书,数据汇总后发现:近年来由于异常发票引发民事诉讼的比例在全国范围内呈现不断增长的趋势。2013-2017年因异常发票导致的合同纠纷民事诉讼案件共计26起,从增长趋势上看,2017年案件数量达到10件的最高峰值,相比2016年增长42.86%。

  因开具异常发票无法抵扣而造成合同相对方的税金损失而被索赔的系列案件中,在合同条款有明确约定开票义务的前提下,原告方的胜诉率为100%,原告要求被告赔偿税金损失的诉讼请求得到了法院的支持。而在合同条款没有明确约定开票义务的情形下,因为没有合同约定义务的支持,原告胜诉率明显降低,而即使原告胜诉,其主要原因也在于被告因各种原因没有到庭提出抗辩,考虑在实务中造成异常发票无法抵扣的主要原因是企业负责人走逃而被认定为非正常户,此种情形也能从被告未到庭的现状中能得到印证。

  但换一个角度,更大的问题在于,即使原告胜诉,因被告走逃,很大程度上也可能会遇到执行难的问题,原告的经济损失在实务中仍然难以得到实际获赔。因此,对于受损的企业来说,在需要背负律师费等相关费用的前提下,是否还有必要提出民事诉讼会成为实际问题。

  对于这个问题的解决,我们需要切换到税法角度。根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》规定,企业实际资产损失,应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除;法定资产损失,应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件,且会计上已作损失处理的年度申报扣除。并且,该办法第三章第十七条又规定,所谓具有法律效力的外部证据,是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件,主要包括:司法机关的判决或者裁定……因此对于企业这部分无法回收的债权经司法机关书面文件确认以后,可以作为资产减值损失,在企业所得税税前抵扣。企业因异常发票的经济损失,如拿到司法机关的判决或者裁定,确定无法回收,企业通过向税务机关申报后,至少可以企业所得税税前扣除,从而挽回25%的损失,相当于执行到25%。因此,从这个角度看,因发票异常而发起民事诉讼对企业还是有利可图的。

  四、案件结果:

  本案经税务律师数次奔赴某省当地国税局,经与某省当地税务局办案人员多次沟通协调,最终当地税务局对乙公司的走逃情况和申报缴税情况进行详细核实。其认定结果由某省当地税务局核实后反馈至甲公司的主管税务机关。甲公司管辖地的税务局对该笔交易的真实性进行了核实,在证实该笔交易三流一致,并无虚开发票嫌疑的前提下,将上述发票不予认定为异常,允许甲公司的发票用于进项税额抵扣,本案遂通过与税务机关的沟通协调方式顺利解决。

声明:文章来源许海美律师,仅代表律师个人观点,未经作者许可,不得转载。
许海美 税务专家 2006年毕业于江南大学会计专业,同济大学公共管理硕士,曾在苏州税务部门任职十年,“法治吴江”主讲人,具有丰富的税务工作实务经验。专业从事公司税务风险管控和税收业务筹划的研究,常年...
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